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譯者：粘冠/民事訴訟辯護(hù)律師、桂亦威/民事訴訟辯護(hù)律師|Jalgaon

【所得稅詩(shī)話】按

公法中，他們會(huì)遇到這樣的情況，一掛牌上市公司認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，為了減少認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)股東稅賦，在地稅中介機(jī)構(gòu)的建議下，更改注冊(cè)門牌號(hào)，從而更改組織機(jī)構(gòu)方式。一般來(lái)說(shuō)，由非常以下簡(jiǎn)稱公司更改為非常有限合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)。但是，這種操作方式方式另一面具有很大的地稅風(fēng)險(xiǎn)，考慮認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)所持的掛牌上市公司股票總市值很大，可能會(huì)遭遇幾個(gè)小目標(biāo)等級(jí)的未準(zhǔn)。為此，可能有人會(huì)困惑，民營(yíng)企業(yè)甚么都未做，為什么要繳課稅金，另一面的原因和法律條文依據(jù)是甚么？他們特做概要導(dǎo)出。

【辯護(hù)律師分析】

一、掛牌上市公司員工認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)被要求開(kāi)戶稅金的法律條文依據(jù)是甚么？未準(zhǔn)如何排序？

掛牌上市公司員工認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)需要未準(zhǔn)，一般來(lái)說(shuō)的方法論系：其認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)更改組織機(jī)構(gòu)方式（非常有限公司更改為非常有限合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)），未向地稅部門托管繳課稅金。而這里頭就可能會(huì)存在兩個(gè)壞習(xí)慣：其一民營(yíng)企業(yè)更改組織機(jī)構(gòu)方式不牽涉到地稅事宜，無(wú)須課稅；并有民營(yíng)企業(yè)更改組織機(jī)構(gòu)方式都要課稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部、國(guó)家地稅總局關(guān)于民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)民營(yíng)企業(yè)所得稅處置若干個(gè)難題的通告》（稅務(wù)〔2009〕59號(hào)）第二條的規(guī)定：本通告所稱民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)，是指民營(yíng)企業(yè)在日常生活經(jīng)營(yíng)公益活動(dòng)之外發(fā)生的法律條文內(nèi)部結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)關(guān)鍵性發(fā)生改變買賣，包括民營(yíng)企業(yè)法律條文方式發(fā)生改變、負(fù)債并購(gòu)、股份全面收購(gòu)、資產(chǎn)全面收購(gòu)、分拆、并立等。

因此，勞工法微觀上的民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)的基本概念并不是他們一般來(lái)說(shuō)所認(rèn)知的廣義微觀的并購(gòu)，民營(yíng)企業(yè)法律條文方式的發(fā)生改變也屬于民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)買賣的專業(yè)領(lǐng)域。民營(yíng)企業(yè)法律條文方式的發(fā)生改變難道是幾項(xiàng)買賣公益活動(dòng)，那么就必定牽涉到地稅處置難題。

為此，59號(hào)文第四條進(jìn)一步規(guī)定：民營(yíng)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資民營(yíng)企業(yè)、合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)等非法人組織機(jī)構(gòu)，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行托管、分配，股東重新投資成立新民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 民營(yíng)企業(yè)發(fā)生其他法律條文方式簡(jiǎn)單發(fā)生改變的，可直接更改地稅登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)民營(yíng)企業(yè)所得稅課稅事宜（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由更改后民營(yíng)企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

故，公司法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織機(jī)構(gòu)的，視同民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行托管、分配，股東重新投資設(shè)立民營(yíng)企業(yè)。公司視同托管取得的收入以及股東從公司視同分配取得的收入需要交納民營(yíng)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。

（案例系虛構(gòu)）以某掛牌上市公司認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為例，該認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)原為非常有限公司（簡(jiǎn)稱“某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)”），于2023年3月26日更改為非常有限合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)，假設(shè)某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)所持掛牌上市公司股票數(shù)量為5000萬(wàn)股，更改當(dāng)日，掛牌上市公司收盤價(jià)為80元/股。依據(jù)59號(hào)文，民營(yíng)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)楹腺Y經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)，視同托管、分配。以轉(zhuǎn)換日股票公允價(jià)值排序，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)視同托管股票的收入為：40億元（5000萬(wàn)*80元）。同時(shí)，假設(shè)某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，已實(shí)繳到位。大致可以確定的是，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)取得掛牌上市公司股票的原始投入成本為2000萬(wàn)元。

因此，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)轉(zhuǎn)換日民營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)約39.8億元（認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不考慮其他成本）。按照公司25%的民營(yíng)企業(yè)所得所得稅，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)交納的民營(yíng)企業(yè)所得稅約為：9.95億元。同時(shí)，轉(zhuǎn)變組織機(jī)構(gòu)方式視同分配，因此，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)股東視同分紅，自然人股東微觀應(yīng)當(dāng)按照20%交納的個(gè)人所得稅約為：5.97億元（39.8-9.95）*20%。據(jù)此，某認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)因轉(zhuǎn)變組織機(jī)構(gòu)方式，視同托管、分配，應(yīng)當(dāng)合計(jì)交納的民營(yíng)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅約為：15.92億元。是不是要未準(zhǔn)N多個(gè)小目標(biāo)？

針對(duì)59號(hào)文，可能會(huì)有人提出這樣的困惑：法人轉(zhuǎn)變非法人組織機(jī)構(gòu)方式，視同托管、分配，非法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ私M織機(jī)構(gòu)方式（如合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉浅Ｓ邢薰荆┦欠裥枰n稅？（先不論是否可以轉(zhuǎn)換，他們假設(shè)可以轉(zhuǎn)換）

他們認(rèn)為，盡管非法人轉(zhuǎn)變法人組織機(jī)構(gòu)方式也屬于59號(hào)文規(guī)定的民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)方式，但是，59號(hào)文對(duì)于視同托管、分配有具體明確指向，非法人轉(zhuǎn)變法人組織機(jī)構(gòu)方式不涉及地稅處置難題。其另一面的深層次原因是：非法人民營(yíng)企業(yè)本身就所得微觀沒(méi)有課稅資格，其所得均歸投資人所有，非法人民營(yíng)企業(yè)所取得的收入均由其投資人申報(bào)課稅（個(gè)人5%-35%所得稅區(qū)間、民營(yíng)企業(yè)25%），投資人則沒(méi)有分配繳稅的環(huán)節(jié)。法人民營(yíng)企業(yè)則不一樣，其本身就具有課稅資格，法人民營(yíng)企業(yè)就其所得一般來(lái)說(shuō)需要交納25%的民營(yíng)企業(yè)所得稅（不考慮小型微利民營(yíng)企業(yè)及適用特殊所得稅優(yōu)惠政策的民營(yíng)企業(yè)），投資人微觀若再分配民營(yíng)企業(yè)取得的收入，個(gè)人還需交納20%的個(gè)人所得稅，居民民營(yíng)企業(yè)則免稅。

一般來(lái)說(shuō)情況下，以個(gè)人投資者為例，非常以下簡(jiǎn)稱公司比合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)綜合所得所得稅（個(gè)稅+企稅）要高；以居民民營(yíng)企業(yè)投資者為例，非常以下簡(jiǎn)稱公司與合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)綜合所得所得稅基本一致。因此，站在稅賦率的角度，勞工法沒(méi)有必要就非法人轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ嗣駹I(yíng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)方式的行為征稅。畢竟，大多數(shù)情況下，法人民營(yíng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)方式所承擔(dān)的綜合稅賦要比非法人民營(yíng)企業(yè)高。公法中，也極少甚至不太可能出現(xiàn)非法人轉(zhuǎn)變法人民營(yíng)企業(yè)的情況。

二、未準(zhǔn)這么多，掛牌上市公司員工認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為什么還要“自甘風(fēng)險(xiǎn)”？

分析至此，難道法人民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織機(jī)構(gòu)方式，屬于民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)行為，需要申報(bào)課稅。對(duì)于掛牌上市公司員工認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，其所持極高總市值的股票，轉(zhuǎn)變組織機(jī)構(gòu)方式就需要交納巨額稅金，為什么公法中還是有不少民營(yíng)企業(yè)觸雷？這里頭存在如下幾個(gè)原因：

1、中國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)老板地稅意識(shí)極差。這也與我國(guó)以前征管環(huán)境比較寬松，以及中國(guó)人注重人情關(guān)系有關(guān)。公法中，但凡民營(yíng)企業(yè)或個(gè)人出現(xiàn)法律條文糾紛、行政處罰、刑事責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)或個(gè)人腦海中優(yōu)先想到的就是找誰(shuí)來(lái)擺平此事，較少?gòu)姆蓷l文微觀分析、溝通及解決此事。以此循環(huán)往復(fù)，民營(yíng)企業(yè)或個(gè)人法律條文意識(shí)淡薄，甚至視法律條文為無(wú)物或者視其為掌中之物。奈何，法治大道是趨勢(shì)，公平正義是目標(biāo)，地稅監(jiān)管及稽查也越來(lái)越透明、隨機(jī)、公開(kāi)以及數(shù)字化。人情關(guān)系因素在絕對(duì)違法違規(guī)及公開(kāi)透明的程序面前，也無(wú)濟(jì)于事。

2、中國(guó)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)老板呈“逃稅”“慣犯”，且屢次嘗獲甜頭，認(rèn)為偶爾一次的違規(guī)行為并不會(huì)被地稅部門盯上，加上大多民營(yíng)企業(yè)老板具有人際資源，也認(rèn)為其在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠活絡(luò)擺平。殊不知，數(shù)字技術(shù)的提升，推動(dòng)了整個(gè)社會(huì)信息治理、搜集、分析水平的快速發(fā)展，以前因人手不足、道德因素、監(jiān)管水平非常有限等因素，導(dǎo)致的大部分違法違規(guī)行為無(wú)法及時(shí)監(jiān)管到位，致使法律條文威嚴(yán)喪失的局勢(shì)，逐漸開(kāi)始逆轉(zhuǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，地稅機(jī)關(guān)完全可以依賴數(shù)字技術(shù)，高效針對(duì)地解決高收入、高資產(chǎn)人士的偷逃稅等監(jiān)管難題。

3、地稅中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)的泛濫、不規(guī)范：但凡注冊(cè)民營(yíng)企業(yè)，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)老板都會(huì)收到宣稱“解決民營(yíng)企業(yè)高稅賦難題”“地稅籌劃”“稅收洼地”的短信及電話。這些人宣稱自己是專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士，能夠合法合規(guī)地解決民營(yíng)企業(yè)高稅賦的難題，通過(guò)地稅籌劃、稅收洼地，大幅度減少民營(yíng)企業(yè)稅賦。民營(yíng)企業(yè)老板也正是基于對(duì)“專業(yè)人士”的信賴以及受合規(guī)“避稅”的誘惑，往往都會(huì)選擇與上述“專業(yè)人士”合作。他們可以毫不夸張的說(shuō)，大多數(shù)市面上的地稅專家、地稅中介機(jī)構(gòu)等聲稱的大多數(shù)“地稅籌劃”的方式，都是違法違規(guī)的，都是偷逃稅行為，是“假稅籌”。民營(yíng)企業(yè)老板務(wù)必擦亮眼睛，都數(shù)字治稅時(shí)代了，還想著怎么逃稅、聽(tīng)信所謂的怎么“合規(guī)避稅”。其實(shí)，公法中不少認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)民營(yíng)企業(yè)的這種組織機(jī)構(gòu)方式的轉(zhuǎn)變方式，不也是市面上這些打著“地稅籌劃”旗號(hào)的“專業(yè)人士”所“籌劃”的產(chǎn)物嘛。

4、當(dāng)然掛牌上市公司認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)之所以甘冒風(fēng)險(xiǎn)選擇轉(zhuǎn)換民營(yíng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)方式，最大的原因還在于這種方式能夠最大程度的“節(jié)稅”。承前所述，非常以下簡(jiǎn)稱公司作為法人單位，具有所得稅微觀的課稅資格，需要就其所得交納25%所得稅，其自然人股東從公司分紅的，還需要交納20%的個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的股東而言，如果其想從二級(jí)市場(chǎng)套現(xiàn)，會(huì)遭遇接近40%的高額稅賦。

但是，如果認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)從非常有限公司轉(zhuǎn)變成非常有限合資經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)，認(rèn)購(gòu)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就可以通過(guò)控制套現(xiàn)的節(jié)奏，每年控制從二級(jí)市場(chǎng)套現(xiàn)的金額，確保分散至每個(gè)合資經(jīng)營(yíng)人的套現(xiàn)金額在合理范圍內(nèi)，這樣就可以有效控制每個(gè)合資經(jīng)營(yíng)人所承擔(dān)的稅賦。因?yàn)椋浅Ｓ邢藓腺Y經(jīng)營(yíng)民營(yíng)企業(yè)的合資經(jīng)營(yíng)人適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得“五級(jí)累進(jìn)所得稅”（5%-35%），除此之外，其合資經(jīng)營(yíng)人還可以像拿工資收入的個(gè)人一樣，每年享受6萬(wàn)元生計(jì)費(fèi)扣除、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、住房、老人扶養(yǎng)）等稅前扣除優(yōu)惠政策。

總之，他們還是警示民營(yíng)企業(yè)老板，警惕假“地稅專家”、警惕假“稅籌”、警惕所謂的“稅收洼地”，要樹(shù)立地稅合規(guī)意識(shí)、樹(shù)立勞工法遵從意識(shí)。于此，在數(shù)字治稅時(shí)代，民營(yíng)企業(yè)才能長(zhǎng)治久安。