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企業(yè)增加注冊資本的途徑及稅務(wù)處理

作者: admin 發(fā)布日期: 2022-03-23

原標(biāo)題:企業(yè)增加注冊資本的途徑及稅務(wù)處理

注冊資本是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股本總額,也是國家授予企業(yè)法人經(jīng)營管理的財產(chǎn)或者企業(yè)法人自有財產(chǎn)的數(shù)額體現(xiàn),是企業(yè)最為重要的財務(wù)要素之一。

公司增加注冊資本主要有兩種途徑:一是吸收外來新資本的投入,包括增加新股東或者公司原股東追加投資;二是用資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。其中第二種轉(zhuǎn)增資本途徑:資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,在稅法上應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理,是納稅人咨詢占最多的問題,在此就相關(guān)的稅收法律進(jìn)行梳理,使大家清晰明確各自的稅務(wù)處理辦法。

(一)留存收益轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

企業(yè)的留存收益是企業(yè)的盈余公積和未分配利潤,留存收益轉(zhuǎn)增資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)資本和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本兩種情況。在現(xiàn)行公司法制度下,一般盈余公積分為兩種:一是法定盈余公積。公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取,法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意公益金。任意公益金主要是公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取;后者則由公司自行決定提取。

盈余公積的作用主要包括以下幾種:(1)彌補虧損;(2)擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營;(3)增加公司資本。值得注意的是,法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。其涉稅處理如下:

1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

(1)個人所得稅的處理:繳納個人所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定:股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)按照20%的稅率征收個人所得稅。同時,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1998]333號),公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,對屬于個人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

(2)企業(yè)所得稅的處理:免企業(yè)所得稅

公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定:“企業(yè)的下列收入為免稅收入:(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此,如果股東為法人或公司,被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是免征企業(yè)所得稅的。

2、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

(1)個人所得稅處理:繳納個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號):加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理,對在境外上市公司分配股息紅利,要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理,對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。也就是說,法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊資本需繳納個人所得稅

因此,如果股東是自然人,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)是先分配后投資處理,個人股東應(yīng)該繳納個人所得稅。

(2)企業(yè)所得稅:免企業(yè)所得稅

如果股東是法人或公司,被投資企業(yè)的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的實質(zhì)也是先分配后投資,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此,未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時,法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本是免企業(yè)所得稅。

(二)資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

個人所得稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)的規(guī)定,用股票溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本,不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅。需要注意的是,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》(國稅函[1998]第289號)的規(guī)定:“國稅發(fā)[1997]198號文中所說的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定,我國的股份企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。

因此,除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本(股票)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本,自然人股東無需繳納個人所得稅外,其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項目按照稅率20%計征個人所得稅。返回搜狐,查看更多

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